在7月16日由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《中華人民共和國土地增值稅法（征求意見稿）》（下稱《征求意見稿》）在當(dāng)時(shí)并未引起很大的輿論聲音，但是在經(jīng)過自媒體報(bào)道后，對個(gè)人征稅方面過度解讀，引起一些購房者產(chǎn)生疑問。

多位專家人士表示，土地增值稅的征收已經(jīng)實(shí)施多年，且相當(dāng)成熟，如今條例轉(zhuǎn)法律，本就符合國家稅收法定的原則，且征求意見稿中的大部分內(nèi)容平移了原條例中的內(nèi)容，只是增加了少部分內(nèi)容，主要還是面向開發(fā)商征收。

對于個(gè)人一直免征的土地增值稅，很多人擔(dān)心《征求意見稿》出臺后，是否不再免征。但在很多業(yè)內(nèi)人士看來，未來征收的可能性并不大。

落實(shí)稅收法定，大部分內(nèi)容平移原《條例》

相比于土地增值稅，房地產(chǎn)稅的立法工作不時(shí)被提及并時(shí)常登上輿論頭條，而執(zhí)行多年的土地增值稅則較為低調(diào)，如今率先立法，令人多少有點(diǎn)意外。

1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》），自1994年1月1日起對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物的單位和個(gè)人征收土地增值稅。根據(jù)《條例》授權(quán)，財(cái)政部于1995年1月印發(fā)了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例細(xì)則》。

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局稱，《條例》施行20多年以來，稅制比較健全，運(yùn)行平穩(wěn)，上升為法律的條件和時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。土地增值稅立法是貫徹落實(shí)稅收法定原則的重要步驟，也是健全地方稅體系改革的重要內(nèi)容，有利于完善土地增值稅制度，增強(qiáng)權(quán)威性和執(zhí)法剛性，發(fā)揮土地增值稅籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)土地增值收益分配、促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康穩(wěn)定發(fā)展的作用，有利于健全我國的房地產(chǎn)稅收體系、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

對此，易居房地產(chǎn)研究院副院長楊紅旭表示，土地增值稅原本就存在，只是需要按國家稅收法定的原則，2020年前完成立法工作，所以才有此征求意見稿。

事實(shí)上，財(cái)政部在2018年12月27日發(fā)布刊登在《求是》雜志上的文章《建立支撐國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的財(cái)政制度》顯示，稅收制度改革取得重大進(jìn)展，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，加快完成在2020年落實(shí)稅收法定原則的改革任務(wù)。

對此，諸葛找房市場研究員姜國君表示，土地增值稅從條例上升到法律，最直觀的導(dǎo)向是該項(xiàng)稅種所涉及的領(lǐng)域具有廣泛性和重要性，同時(shí)也說明這個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展已經(jīng)到了需要進(jìn)一步規(guī)范和強(qiáng)化管理的重要階段。從國土空間規(guī)劃、新型城鎮(zhèn)化建設(shè)等重大戰(zhàn)略部署來看，土地是最基礎(chǔ)的資源供給，因此上升到法律的高度來征管土地增值稅是大勢所趨，將為建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的建設(shè)用地市場提供法律保障。

對于《征求意見稿》與此前的《條例》有何區(qū)別？楊紅旭分析，基本上是平移了原條例中的內(nèi)容，少量增加了新內(nèi)容，比如集體房地產(chǎn)。

記者對比發(fā)現(xiàn)，在征收對象、稅率上均無大的變化。諸如征收對象，均為在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人；在稅率上，仍實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率。但是在征稅范圍上，在原來的基礎(chǔ)上，增加了集體土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，在業(yè)內(nèi)人士看來，這是一個(gè)很大的改革。還有一個(gè)新的改變，原來的清算方式采用“應(yīng)清算”和“可清算”，《征求意見稿》中取消了“可清算”，全部變?yōu)?ldquo;應(yīng)清算”，在業(yè)內(nèi)人士看來，對于企業(yè)拖延繳稅的行為將具有強(qiáng)制性。

為集體用地入市鋪路，調(diào)節(jié)金向稅收過渡

值得關(guān)注的是，《征求意見稿》首次提出將出讓、轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物納入征稅范圍。

這一舉動(dòng)令人想到正在審議中的土地管理法修正案草案。其中，集體經(jīng)營性建設(shè)用地入市改革正是修正案草案中的亮點(diǎn)。

在很多業(yè)內(nèi)人士看來，這均是為集體經(jīng)營性建設(shè)用地入市鋪平道路。

姜國君就認(rèn)為，將集體土地使用權(quán)出讓納入征稅范圍，一方面與正在審議的土地管理法修正案草案形成銜接，另外也與目前集體建設(shè)用地入市試點(diǎn)取得的成果有關(guān)。

早在2015年，全國33個(gè)試點(diǎn)地區(qū)開展了農(nóng)村土地征收、集建地入市、宅基地制度改革三項(xiàng)改革試點(diǎn)，也稱為“三塊地”改革試點(diǎn)，允許集建地入市和轉(zhuǎn)讓，實(shí)行與國有建設(shè)用地同等入市、同權(quán)同價(jià)。

如今，將集體用地使用權(quán)的流轉(zhuǎn)納入到土地增值稅范圍，中國人民大學(xué)國家發(fā)展與戰(zhàn)略研究院執(zhí)行院長嚴(yán)金明稱其是一個(gè)很大的改革。作為“三塊地”改革試點(diǎn)的33個(gè)城市，土地增值收益執(zhí)行的是調(diào)節(jié)金制度，而這個(gè)調(diào)節(jié)金本應(yīng)該叫稅，但此前作為稅收的條件還不成熟，現(xiàn)在將調(diào)節(jié)金轉(zhuǎn)變成稅，使得集體土地的流轉(zhuǎn)有法可依。

據(jù)悉，此前的2016年，針對“三塊地”改革試點(diǎn)的33個(gè)城市，制定了《農(nóng)村集體經(jīng)營性建設(shè)用地土地增值收益調(diào)節(jié)金征收使用管理暫行辦法》。調(diào)節(jié)金分別按入市或再轉(zhuǎn)讓農(nóng)村集體經(jīng)營性建設(shè)用地土地增值收益的20%-50%征收。

不過，上述調(diào)節(jié)金暫行辦法的執(zhí)行期限截至2017年年底。而《征求意見稿》這一新提法也意味著，農(nóng)村集體經(jīng)營性建設(shè)用地土地增值收益調(diào)節(jié)金正在向稅收過渡。

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局稱，為了建立土地增值收益分配機(jī)制，使稅制與建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一建設(shè)用地市場的土地制度改革相銜接，《征求意見稿》將集體房地產(chǎn)納入了征稅范圍，同時(shí)，擬取消土地增值收益調(diào)節(jié)金，使立法前后集體房地產(chǎn)負(fù)擔(dān)總體穩(wěn)定。

為此，包括中國財(cái)政科學(xué)研究院副研究員施文潑在內(nèi)的很多業(yè)內(nèi)人士都認(rèn)為，將集體建設(shè)用地納入征收范圍，是順應(yīng)土地制度改革允許集體建設(shè)用地直接入市，在稅收制度上做出的相應(yīng)調(diào)整，目的是通過稅費(fèi)制度的歸并，對不同性質(zhì)土地適用相同的稅收制度，促進(jìn)稅收公平。

此外，易居研究院智庫中心研究總監(jiān)嚴(yán)躍進(jìn)還表示，農(nóng)村集體經(jīng)營性建設(shè)用地入市跟國有建設(shè)用地不一樣，土地買賣以后的收益如何分配的是一個(gè)很重要的問題，而土地增值稅可以適當(dāng)?shù)赝ㄟ^減免等方式分配土地交易過程中的收益。

“雖然此前的相關(guān)試點(diǎn)給立法提供了論證依據(jù)，立法也將為相關(guān)性質(zhì)土地入市鋪平道路。但集體土地是否即將規(guī)模化入市還要結(jié)合相關(guān)部署和規(guī)劃來進(jìn)行，這點(diǎn)上應(yīng)區(qū)分看待。”姜國君如此表示。